Безвозмездное поступление основных средств проводки

Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездное поступление основных средств проводки

Казалось бы, что можно быть сложного в передаче права собственности на имущество от одного владельца другому в том случае, когда таковой переход не сопровождается никакими обязательствами сторон кроме самого факта перемещения? Однако именно эта процедура скрывает некоторые существенные сюрпризы.

Прежде, чем рассматривать порядок оформления, учетные процедуры и проводки поступления и выбытия безвозмездно переданных основных средств, заострим внимание именно на этих особенностях и рассмотрим их вкратце.

Что есть безвозмездная передача?

Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование». При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.

ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения. Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т. е. календарный момент возврата имущества владельцу.

Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств. Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.

Далее, законодательством введены в этой области значительные ограничения. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ наложен прямой запрет на заключение договора дарения между невзаимосвязанными коммерческими организациями.

Это следует из того, что верхняя планка стоимости передаваемого в дар имущества значительно меньше того минимума, который определен в качестве нижнего предела стоимости основного средства в п. 4 ПБУ 6/01.

Таким образом, круг субъектов права, которым ГК предоставляет возможность заключать договоры дарения, значительно сужается.

Следует отметить, что на бухгалтерский учет безвозмездной передачи основных средств такие «тонкости» влияния не имеют, а вот для налогового учета организации эти нюансы значительны.

Теперь оставим на время правовые и налоговые аспекты, сопровождающие данный факт хозяйственной деятельности в стороне, и рассмотрим технику бухгалтерского учета связанных с ней операций и возможные проводки.

Бухгалтерский учет в передающей организации

Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:

  • Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
  • Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
  • Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
  • Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
  • Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.

Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе. Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.

Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:

ОперацияПроводка
ДтКт
Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта01-201-1
Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения0201-2
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта91-201-2
Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче91-276
Начисление НДС91-268-2
Выявленный финансовый результат9991-9
[goo_mid]

Ндс в передающей организации

Отдельного внимания требует отражение НДС при учете выбытия основных средств по причине безвозмездной передачи. Из признания передачи реализацией с нулевой ценой возникает обязательство по начислению НДС на стоимость реализованного имущества.

В нашем случае эта стоимость равна нулю, поэтому закон предусматривает исчисление НДС исходя из рыночной стоимости объекта или аналогичных ему (без включения НДС).

Если в организации объект находился в учете по стоимости, включающей уплаченный НДС, база для расчета налога равняется разнице между выявленной «коммерческой» ценой с НДС и остаточной стоимостью.

Плательщиком НДС в сделках данного рода является передающая организация, поэтому в ее обязанности вменено составление счета-фактуры с отражением в ней рыночной цены передаваемого объекта.

Бухгалтерский учет в принимающей организации

Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:

ОперацияПроводка
ДтКт
Стоимость полученного объекта0898
Затраты на доведение имущества пригодности к использованию0823,26,60,76
НДС по поступившему имуществу1960,76
Принятие к учету объекта0108
Амортизация по полученным объектам20,23,2502
Доход в размере амортизационных отчислений9891-1

Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается. В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.

Безвозмездная передача основных средств и налоговый учет

При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам?

Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может.

Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения. Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи.

Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов. Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями! Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:

  • между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;
  • между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;

Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам.

Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного. С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности.

В некоторой логике тут не откажешь. Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции. Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме.

На основании этой логической леммы периодически возникают фактические требования фискальных органов о включении безвозмездно переданных объектов основных средств в общий объем внереализационных доходов, даже при соответствии п. 11 251 статьи. Единственным здравым решением в такой ситуации видится обращение в арбитражный суд.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/bezvozmezdnaya-peredacha-osnovnyx-sredstv/

Безвозмездное получение основного средства: как отразить в бухгалтерском учете – Бух учет

Безвозмездное поступление основных средств проводки

Безвозмездное получение основного средства или дарение от коммерческих организаций разрешается только на сумму не более 3 000 рублей (ст. 575 ГК РФ), за исключением дарения от организации-учредителя, если это прописано в ее уставе.

Организация может безвозмездно получить основные средства, стоимостью свыше 3 000 рублей, только от некоммерческих организаций, физических лиц и государственных органов.

При безвозмездном получении имущества необходимо заключать договор дарения.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно — это текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. А также сопутствующие расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (доставка, монтаж, консультационные услуги и другое).

Как определить текущую рыночную стоимость подаренного имущества, является главной трудностью при оприходовании таких объектов. В  п.

29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н) указано, что текущая рыночная стоимость — это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для определения текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

  • данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Для того, чтобы принимать объекты основных средств необходимо создать комиссию по основным средствам (если в организации числится один генеральный директор, то комиссия не создается, ее функции выполняет генеральный директор). Комиссия обследует имущество и дает свое заключение, которое оформляется в акте по форме ОС-1. В зависимости от имущества унифицированные формы актов могут быть:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма ОС-1.
  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) — форма ОС-1а.
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма ОС-1б.

Унифицированные формы в настоящее время не обязательны, организация может разработать свои формы и утвердить их в учетной политике.

Если даритель учитывал имущество, как основное средство

Если организация, передающая имущество, учитывала его в составе основных средств, то акт заполняется и подписывается обеими сторонами в двух экземплярах.

В экземпляре дарителя раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняется. Получатель же заполняет этот раздел самостоятельно в своем акте.

Вместе с актом получателю передается техническая документация по основным средствам.

Организация, получившая основные средства, дополнительно составляет еще один акт по форме ОС-1, в котором указывает данные своего бухгалтерского учета. Этот акт организация-сдатчик не заполняет и  не подписывает. В акте отражается заключение комиссии, утверждается он руководителем организации.

В случае, если передающая сторона учитывала имущество, как товар она не обязана составлять и передавать акт по форме ОС-1. Принимающая сторона самостоятельно заполняет акт в одном экземпляре на основании товаросопроводительных документов для первичного учета основных средств.

Если даритель — гражданин, то акт по форме ОС-1 можно составить на основании акта, в произвольной форме. В котором отражена безвозмездная передача имущества от физического лица.

После составления актов необходимо заполнить инвентарную карточку ИНВ-6 (для малых предприятий инвентарную книгу ИНВ-6б) на поступившие основные средства.

Бухгалтерский учет

Учет имущества, полученного безвозмездно учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 2 «Безвозмездные поступления». По кредиту счету — отражается поступление безвозмездного имущества по рыночной стоимости в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По мере начисления амортизации, происходит ежемесячное списание сумм рыночной стоимости со счета 98-2  на доходы организации — в кредит 91 счета «Прочие доходы и расходы».

Основные проводки поступления основных средств, переданных безвозмездно:

ДебетКредитХозяйственная операция
0898-2Получены безвозмездно основные средства.
 08 23,26,60,76… Отражены затраты, связанные с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию.
 19 60 (76)Отражен НДС по затратам, связанным с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию.
 01,03 08 Имущество учтено в составе основных средств.
 98-2 91-1 Учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по безвозмездно полученным основным средствам.

Бизнес и учет

Источник: https://predprin.ru/bezvozmezdnoe-poluchenie-osnovnogo-sredstva-kak-otrazit-v-buhgalterskom-uchete/

Безвозмездно полученные основные средства 2019 : проводки при поступлении, правила оприходования ОС и учет амортизации

Безвозмездное поступление основных средств проводки

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым.

При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

ОперацияДебетКредит
От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной0883
Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)0860
Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами0820 (23,25,26,69, 44, 70)
Актив оприходован как основное средство0108
Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

ОперацияДебетКредит
Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход0898
Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)0860 (20,44,69,70 и др.)
Объект оприходован в качестве основного средства0108
Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)
Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде9891

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

СуммаОперацияДебетКредит
870000Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя0883
3000Учтены услуги эксперта0860
540Выделен НДС по услугам эксперта1960
3540Перечислена оплата экспертной компании6051
8000Учтены транспортные затраты на доставку станка0860
9440Выделен НДС по доставке1960
8000Перечислена оплата транспортной компании6051
20000Учтены услуги по сборке и наладке0860
3600Выделен НДС по сборке и наладке1960
23600Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке6051
901000(870000 + 3000 + 8000 + 20000)Станок оприходован как основное средство0108
5580(540+1440+3600)НДС принят к вычету6919

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

СуммаОперацияДебетКредит
400000Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости0898
10000Отражена стоимость доставки транспортной компанией0860
1800Выделен НДС по услугам эксперта1960
11800Перечислена оплата транспортной компании6051
410000(400000+10000)Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство0108
1800НДС принят к вычету6919
3000Отражена амортизация за 1 месяц использования авто2002
3000Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации9891

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html

Безвозмездное поступление основных средств в учреждениях госсектора

Безвозмездное поступление основных средств проводки

Порядок отражения операций при поступлении объекта основных средств в государственном (муниципальном) учреждении зависит от ряда нюансов. В частности, в первую очередь на правила учета влияет тот факт, изменило ли учреждение статус или нет (перешло ли на субсидирование). Кроме того, важно от кого поступил актив (от учредителя, сторонней организации и т. д.).

Оформите получение актива документально

Принятие актива к учету формляется  документами, формы и порядок применения которых утверждены Приказом  Минфина России № 52н.

Получение основного средства  оформляется  приходным ордером (ф. 0504207).Приходный ордер (ф. 0504207) оформляется в данном случае независимо от того, от кого  получено основное средство, от  организации или гражданина. Но обязательным условием составления приходного ордера будет наличие первичного товаросопроводительного документа (п. 7 Инструкции № 157н).  

Если же основное средство поступает без сопроводительного документа, по каким-либо причинам он оформлен не был, то оформить  приходный ордер (ф. 0504207)  не получится, т.к.

  факт передачи и осмотра объекта не зафиксирован документально. В этом случае, комиссия  по поступлению должна в одностороннем порядке осмотреть объект и принять решение о приемке объекта.

Это решение оомрмляется Актом  приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).

После того как факт приемки будет оформлен приходным ордером (ф. 0504207)  или актом (ф. 0504220)  следует оформить еще  и Акт о приемке-передаче по форме 0504101. Данный Акт подтвердит ввод  объекта в эксплуатацию.

Оформленные акты утверждаются руководителем. Учет операций по поступлению основных средств ведется:

  • в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
  • в Журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов основных средств (п. 55 Инструкции № 157н).

Далее рассмотрим бухгалтерские записи. Они зависят от статуса учреждения (ведь для каждого типа учреждения предусмотрена своя инструкция по учету). Если учреждение оплачивает покупку основного средства из двух источников читайте в журнале →

Безвозмездное поступление основных средств в казенном учреждении

В таком случае учет ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н.

О новых правилах учета основных средств в казенных учреждениях в статье “Учет основных средств в казенных учреждениях”.

Отражение безвозмездного получения основных средств зависит от уровней передачи между бюджетами данного актива. Рассмотрим разные ситуации.

1. Объект поступил от учреждения, которое подведомственно тому же главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, что и получатель основного средства.

При отражении ситуации в учете используется счет 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

2. Даритель и получатель актива учреждения разных уровней бюджетов (межбюджетная передача). В этом случае применяется счет 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

3. Поступление основных средств от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств одного уровня бюджета ( межведомственная  передача). В данном случае используется счет 401 10 180 «Прочие доходы».

Отметим, что этот же счет участвует в корреспонденции при получении объекта учета от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных) и от физических лиц.

Между участниками бюджетного процесса передача объекта основных средств отражается по балансовой (фактической) стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации.

Если объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, то они  принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В 2017 году изменились коды по безвозмездным поступлениям читайте в журнале →

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

От главного распорядителя учреждение безвозмездно получило оборудование. Согласно передаточным документам, его балансовая стоимость составляет 120 000 руб. А сумма начисленной амортизации 50 000 руб.

Бухгалтер учреждения сделал соответствующие записи (согласно нормам Инструкции № 162н).

Проводки выглядят следующим образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств при безвозмездном получении активов1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»120 000
Принято оборудование к учету1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иное движимое имущество учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»120 000
Отражена начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»1 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»50 000

А теперь допустим, что оборудование передано не главным распорядителем, а учреждением, подведомственным другому уровню бюджета (например, передает федеральное казенное учреждение муниципальному учреждению).

В таком случае в учете муниципального учреждения сделаны такие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость полученного объекта основных средств1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»120 000
Принято оборудование к учету1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иное движимое имущество учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»120 000
Отражена в учете начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»1 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»50 000

Для наглядности рассмотрим другой пример.

Пример 2

Казенное учреждение не  получило по договору пожертвования от юридического лица ООО «Активные ребята» 100 новых компьютерных столов. Текущая оценочная стоимость столов составляет 120 000 руб. Транспортные услуги по доставке столов составили 3600 руб. 

В бухгалтерском учете операции отражаются таким образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 401 10 180 «Прочие доходы»120 000
Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств (учтены расходы по доставке)1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»3600
Принят к учету объект основных средств и1 101 36 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря- иного движимого имущества учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»123 600

Учет поступившего имущества бюджетными учреждениями

Для отражения операций по поступению объектов основных средств бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией утв. приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. 

О новых правилах учета основных средств в бюджетных и автономных учреждениях в статье «Учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2016 году».

Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В целях бухгалтерского учета под текущей оценочной стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 25  Инструкции № 157н).

Принятие актива к учету при закреплении права оперативного управления при безвозмездном поступлении  отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 000 и кредиту счета 0 401 10 180.

Получение объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением  при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации, отражается в учете с использованием счета 0 304 04 310 “Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств” (п. 9  Инструкции № 174н).

Полученный объект осноных средств принимается к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 29  Инструкции № 157н).

Безвозмездное поступление объектов основных средств от органа, выполняющего в отношении учреждения функции и полномочия учредителя , от иных органов власти и государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления, отражается  с использованием счетов 4 210 06 000 “Расчеты с учредителями”, 4 401 10 180 “Прочие доходы” (п. 9 Инструкции № 174н,)

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/2548-bezvozmezdnoe-postuplenie-osnovnyh-sredstv

Проводки по безвозмездной передаче основных средств

Безвозмездное поступление основных средств проводки

Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения. Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств.

Безвозмездная передача ОС – в чем подвох?

Казалось бы, нет ничего сложного в передачи права собственности на основное средство. Кроме того, если данная операция не несет никаких обязательств.

Прежде чем приступить к процедуре передачи актива необходимо четко разграничить два понятия:

  1. Передача ОС в безвозмездное пользование;
  2. Передача ОС на безвозмездной основе.

Первый вариант предусматривает передачу актива на определенный срок пользования, то есть здесь перехода права собственности не происходит.

Второй случай уже предусматривает переход права собственности на безвозмездной основе. Этот способ передачи права собственности имеет ряд ограничений, что предусмотрено статьей 575 Гражданского кодекса.

Данная статья гласит, что запрещено заключать договор дарения между коммерческими организациями, если они невзаимосвязаны. Данный аспект очень важен для ведения налогового учета, нежели для бухгалтерского.

Бухгалтерское оформление операций по безвозмездной передаче

Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:

  • Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
  • Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
  • Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;
  • Счета, которые сопровождают выбытие актива;
  • Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Сама по себе операция по безвозмездной передачи актива считается фактом реализации, но только на безвозмездной основе. Поэтому корреспонденция счетов по данной операции аналогична проводкам, которые отображают реализацию основных средств. Отличие лишь в одном – цена реализации нулевая:

Перечень возможных проводок при безвозмездной передаче основных средств

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.

Описание проводкиДокумент-основание
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у передающей стороны
01-В01133 000Списана первичная стоимость передаваемого ОСАкт передачи
0201-В100 000Списана начисленная амортизация на передаваемое основное средствоАкт передачи, амортизационная ведомость
91-201-В33 000Списана передаваемое основное средство по его остаточной стоимостиАкт передачи, договор дарения
91-270 (23,69,76, 60,68)35 000Списаны накладные затраты, которые были понесены при безвозмездной передаче основного средстваСчет-фактура
91-260 (68,76)6 300Относительно накладных затрат начислена сумма НДССчет-фактура, налоговая накладная
60 (68,76)5141 300Оплата услуг поставщика-подрядчикаБанковская выписка, платежное поручение
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у принимающей стороны
089850 000Отображена первичная стоимость безвозмездно полученного ОС. Она отображена исходя из рыночной оценки на данный активАкт приема-передачи, договор дарения
0823, 26, 60, 7645 000Отображены затраты, которые были понесены при транспортировке и доведении данного объекта до состояния готовности к использованиюСчет-фактура
1960, 7611 160Начислена сумма НДС50 000 — 33 000 = 17 000 * 18% = 3 06045 000 * 18% = 8 100Счета-фактуры, налоговые накладные
60 (68,76)5153 100Оплата услуг поставщика-подрядчика45 000 + 8 100 = 53 100Банковская выписка, платежное поручение
010895 000Безвозмездно полученное основное средство введено в эксплуатациюАкт ввода в эксплуатацию
20, 23, 25024 000Начислена амортизация по полученным объектамАмортизационная ведомость
9891-14 000Отображен доход в размере амортизационных отчисленийБухгалтерская справка-расчет

Обратите внимание, что в налоговом учете безвозмездная передача имущественного объекта может привести к двусмысленным ситуациям. Это связано с неоднозначным трактованием норм действующего законодательства со стороны налогоплательщика и фискальных служб.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-bezvozmezdnoy-peredache-osnovnyih-sredstv.html

ПравоДискурс
Добавить комментарий