Аренда недвижимого имущества проводки в казенном учреждении

Операционная аренда у арендатора в казенном учреждении что к ним относится

Аренда недвижимого имущества проводки в казенном учреждении

По договору заключенному между Муниципальным общеобразовательным учреждением Средней общеобразовательной школой №1 (арендодатель) и Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Институт права» (арендатор) в аренду предоставляются помещения общей площадью 120 кв. м сроком на 1,5 года с 1 февраля 2019 г. Сумма арендных платежей составляет 59 000 руб.

Учет аренды части здания в учреждениях в 2019 году

Выкупная цена для такого имущества тоже обычно не устанавливается.

Соответственно, в общем случае аренда части здания классифицируется в качестве операционной аренды. Далее будем рассматривать именно такую аренду. Положения о необходимости отражения имущества, переданного в аренду, на забалансовом счете 25, в 2019 году сохраняются.

То есть, передача имущества в аренду отражается на балансовых счетах в качестве внутреннего перемещения со сменой ответственных лиц и дополнительно отражается на счете 25

«Имущество, переданное в воздмездное пользование (аренду)»

.

Как правильно казенному учреждению следует учитывать данное имущество в соответствии с нормами федерального стандарта «Аренда»?

Для арендатора порядок отражения объектов учета финансовой аренды на льготных условиях, к которым относятся объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, установлен положениями п.п.

Согласно п. 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды на льготных условиях отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Федеральный стандарт «Аренда» — учет с 2019 года в 1С: БГУ 8

Имущество, переданное на правах оперативного управления для того, чтобы субъект учета мог выполнять возложенные на него функции;2. Имущество – участок недр для геоизучения;3. Имущество, являющееся биологическим активом (животное или растение, которое способно приносить экономическую прибыль, например, давать сельскохозяйственную продукцию или другие биологические активы);4.

Имущество, являющееся нематериальным активом (например, какой-то результат интеллектуальной деятельности). После того, как мы разобрались, что именно принимать как объекты учета аренды, возникает вопрос – как классифицировать их на операционную и неоперационную аренду? Признаки операционной (нефинансовой) аренды:1.

Если

Переход на применение ФСБУ «Аренда»

Имущество, переданное в аренду, классифицируется для целей ведения бухгалтерского учета как объект операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается следующее (п.

При сопоставлении

Оформление в учете здания в безвозмездное временное пользование

Права также у собственника, но арендная плата равна нулю.

Неоперационная аренда предполагает, что учреждение выкупит имущество в рассрочку.

Сюда относят имущество казны, которое госорган передал в пользование коммерческим или некоммерческим организациям, а также имущество по договору лизинга.

Чтобы определить, к какому объекту учета отнести имущество, определите основные признаки аренды: Признаки операционной аренды Признаки неоперационной аренды 1.

Срок аренды меньше срока полезного использования имущества. 2. Общая сумма арендной платы ниже справедливой стоимости передаваемого имущества 1. Срок аренды по договору сопоставим со сроком полезного использования имущества.

2. Сумма всех арендных платежей равна справедливой стоимости передаваемого имущества.

3. Когда договор аренды закончится и арендатор выплатит собственнику выкупную стоимость, к нему переходят все права на имущество.

Операционная аренда: организуем учет согласно стандарту

В частности, к операционной аренде относятся отношения, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), а также отношения, возникающие по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей ведения бухгалтерского учета непроизведенными активами) (п. 15, 16 СГС «Аренда»). С учетом вышеизложенного под операционной арендой следует понимать обычный и наиболее распространенный вид аренды, когда имущество сдается на значительно меньший отрезок времени, чем установленный срок его полезного использования.

По этой причине арендные платежи не могут покрыть полную стоимость такого имущества. В случае если срок пользования арендованным имуществом и сумма арендных платежей сопоставимы

Необходимые проводки,согласно стандарту «Аренда»

В учете бюджетных учреждений: Бюджетные учреждения при сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества должны получить согласие собственника.

Остальным имуществом они вправе распоряжаться самостоятельно. Доходы от сдачи имущества в аренду поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 298 Гражданского кодекса, пунктом 10 статьи 9.2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ. В учете операции по начислению и поступлению арендных платежей отразите следующими проводками: № операции Дебет счета Кредит счета 1.

Источник: http://disk-shetka.ru/operacionnaja-arenda-u-arendatora-v-kazennom-uchrezhdenii-chto-k-nim-otnositsja-80666/

Сдача имущества по новому стандарту «Аренда»: трудности бухгалтера и пути их решения

Аренда недвижимого имущества проводки в казенном учреждении

По новому стандарту «Аренда» вести учет объектов аренды стало сложнее. Бухгалтерам пришлось разбираться в новых терминах и правилах учета. Внимание к деталям! Ведь информация об учете объектов аренды отражается в отчетности учреждения, в том числе годовой.

Разложим по полочкам учет имущества у арендодателя. И предложим решение в сложных ситуациях трактовки стандарта.

Могут ли учреждения сдавать в аренду недвижимое имущество?

Учреждения могут сдавать в аренду нежилые помещения, принадлежащие им на праве оперативного управления, при соблюдении определенных условий. Это следует из нормы Гражданского кодекса.

Статья 298 ГК РФ «Распоряжение имуществом учреждения» предоставляет право учреждениям осуществлять приносящую доходы деятельность, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует этим целям.

Так как собственником недвижимого имущества, закрепленного за учреждениями на праве оперативного управления, является учредитель, то только с его согласия учреждения могут распоряжаться имуществом:

  • бюджетным и автономным учреждениям согласие собственника имущества требуется на распоряжение недвижимым и особо ценным движимым имуществом (п. 2 и 3 ст. 298 ГК РФ);
  • автономные учреждения не нуждаются в согласии собственника на распоряжение недвижимым имуществом, приобретенным на средства от приносящей доход деятельности (п. 2 ст. 298 ГК РФ);
  • казенным учреждениям на распоряжение имуществом требуется согласия собственника всегда (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Перечисленные нормы можно применять при передаче имущества в аренду. Следовательно, чтобы сдать в аренду помещение, учреждению необходимо получить разрешение учредителя. И выполнить еще одно условие: отразить такую деятельность в своих учредительных документах.

На основании статьи 298 ГК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду зданий и помещений, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного и автономного учреждения.

Доходы, полученные от такой деятельности казенного учреждения, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Как вели учет сдаваемого в аренду помещение до вступления в силу стандарта Аренда?

Вебинар СГС «Аренда»

Учет основных средств у арендатора и арендодателя

Смотреть

Любой бухгалтер, который учитывал сдаваемое в аренду имущество, скажет, что раньше было проще.

Учреждение-арендодатель до вступления в силу положений стандарта Аренда учитывало передаваемое имущество на соответствующих забалансовых счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» и вело расчет по арендным платежам с пользователем имущества на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности».

С 1 января 2018 года бухгалтеры учреждений госсектора столкнулись с трудностями учета. Найдем правильное решение.

1. Как определить тип аренды?

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера. Стандарт «Аренда» для начала предлагает бухгалтеру определить, к какому типу арендных отношений относится заключенный учреждением договор аренды. Предусмотрена следующая классификация объектов учета аренды:

  • Объекты учета операционной аренды.
  • Объекты учета финансовой (неоперационной) аренды.

Сдаваемое в аренду помещение отнесем к операционной аренде, если:

  • срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении. Например, сдаете в аренду здание на три года, а после окончания договора аренды срок его полезного использования — 25 лет;
  • на дату подписания договора аренды общая сумма арендной платы ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды. Например, по договору аренды тира общая сумма платежей за три года составит 360 000 ₽, а справедливая, т.е. рыночная стоимость этого здания — 20 млн ₽.

Перечисленные признаки по отдельности или вместе являются основанием для классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды.

О каком сроке полезного использования идет речь в стандарте «Аренда»?

По мнению Минфина России в письме от 13.01.2017 № 02-07-07/83464, срок полезного использования — это не оставшийся срок амортизации передаваемого здания. Осуществлять указанное сопоставление на основе оставшегося срока амортизации передаваемого объекта аренды некорректно.

Профпереподготовка 272 ак.часа

Для главного бухгалтера организации госсектора. Код А, В

Программа

Срок полезного использования объекта учета аренды — это срок, в течение которого предусматривается, что учреждение-собственник имущества в своей деятельности будет пользоваться имуществом и дальше, после окончания договора аренды, в тех целях, ради которых он получен. В целях получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с пользованием объектом учета аренды.

Операционная аренда — это наиболее распространенный вид аренды, когда имущество сдают на значительно меньший отрезок времени, чем установленный срок его полезного использования. По этой причине арендные платежи меньше полной стоимости такого имущества.

Объекты учета операционной аренды возникают, например, при передаче в аренду зданий, помещений на небольшой срок (от нескольких месяцев до нескольких лет), несопоставимый с оставшимся сроком полезного использования имущества (п. 12 Стандарта «Аренда»).

Такие договоры учреждения заключают чаще всего, по новому стандарту их относят к объектам учета операционной аренды:

  • договоры, по которым есть арендная плата, но нет выкупной стоимости;
  • договоры, в которых есть условие о возврате имущества после окончания срока в условиях годности к дальнейшей эксплуатации.

Если в договоре есть условие операционной аренды и одно или несколько условий финансовой аренды, то договор считают договором финансовой аренды.

Не относят к договорам операционной аренды и являются финансовой арендой:

  • договоры лизинга вне зависимости от того, кто является балансодержателем по договору;
  • договоры с правом выкупа;
  • договоры безвозмездного, бессрочного пользования.

Вывод: правильно определите тип арендных отношений: операционная или финансовая аренда. Это надо сделать на основе условий классификации в СГС «Аренда». Полагайтесь на свое профессиональное суждение.

2. С какого момента начинать учет по стандарту «Аренда»?

Если договор аренды заключен в 2017 году и ранее, учет по СГС «Аренда» ведут с 1 января 2018 года. Если договор с 1 января 2018 года и позже — с того события, которое наступило раньше:

  • подписан договор аренды;
  • приняты обязательства по пользованию и содержанию имущества. Даже если нет договора, но есть расходы по содержанию имущества — начинаются арендные отношения.

3. Как перейти на учет аренды по новому стандарту?

Пример: бюджетное учреждение, общеобразовательная школа, имеет на балансе здание тира, владеет им на праве оперативного управления.

С 1 января 2017 года по согласованию с учредителем школа передает здание тира в пользование коммерческой организации. Договор аренды заключен на три года. Арендный платеж составляет 10 000 ₽ в месяц.

Арендодатель возмещает расходы учреждения по коммунальным платежам. В договоре есть условие о возврате арендатором здания тира после окончания срока в условиях годности к дальнейшей эксплуатации.

Бюджетное учреждение предполагает использовать этот актив в дальнейшей хозяйственной деятельности.

Школа является арендодателем и договор, заключенный в 2017 году, на основании информации о сроках и размерах арендных платежей с точки зрения СГС «Аренда» на 1 января 2018 года отнесен к операционной аренде.

В соответствии с рекомендациями Минфина в письме от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении», на 1 января 2018 года бухгалтерия образовательного учреждения:

  • Провела инвентаризацию имущества, переданного в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующим в период применения СГС «Аренда». Провела анализ договора аренды, на основании которого учреждение передало во временное пользование здание тира.
  • Определила оставшийся срок полезного использования объекта операционной аренды, оставшийся срок пользования тира. Из условий договора оставшийся срок пользования зданием тира арендатором составит 2 года, срок полезного использования объекта после окончания договора аренды составит 25 лет.
  • Бухгалтерия запросила и получила акт сверки по арендным платежам. Определила, что общая сумма арендных платежей за оставшийся срок использования тира, которую заплатит арендатор (начиная с 1 января 2018 года и до завершения срока договора) составит 240 000 ₽.
  • Профессиональное суждение бухгалтера об отнесении данного договора к договорам операционной аренды оформлено в виде текстового документа, составленного в произвольной форме.
  • Пользуясь рекомендациями Минфина в письме от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, бухгалтер учреждения составила бухгалтерскую справку ф. 0504833 для формирования в межотчетный период входящих остатков по объекту учета аренды, в которой:
  1. Отражена сумма расчетов с пользователями имущества по арендным платежам: Дебет 0 205 21 000    Кредит 0 401 30 000 — 240 000 ₽.

    (в сумме арендных платежей за оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды).

  2. Отражен объем ожидаемого дохода от арендных платежей:
    Дебет 0 401 30 000    Кредит 0 401 40 121 — 240 000 ₽.
  3. Отражен перенос дебиторской задолженности по коммунальным (условным арендным) платежам: Дебет 0 401 30 000    Кредит 0 205 31 000 Дебет 0 205 35 000    Кредит 0 401 30 000

    (в сумме дебиторской задолженности по возмещению расходов в рамках арендных отношений по состоянию на 1 января 2018 года):

  • информацию о передаче здания тира арендатору в рамках операционной аренды бухгалтер отразила в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов ф. 0504031.

Как заполнить инвентарную карточку при сдаче имущества в аренду комментирует Александр Опальский, лектор онлайн-курса в Контур.Школе «Главный бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»:

4. Как вести учет по договору операционной аренды в течение года?

Продолжим пример.

Информация о здании тира, переданного в пользование в 2017 году, отражалась на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» по балансовой стоимости здания. В соответствии с СГС «Аренда» учет здания у арендодателя по договору операционной аренды на забалансовом счете 25 следует продолжить.

Операции по учету, которые возникают ежемесячно в период действия договора аренды:

  1. Признаны доходы по операционной аренде доходами текущего финансового года (в сумме ежемесячного платежа):
    Дебет 2 401 40 121    Кредит 2 401 10 121    
  2. Начислен НДС по доходам от сдачи имущества в аренду:
    Дебет 2 401 10 121    Кредит 2 303 04 730
  3. Начислены коммунальные расходы по сданному в аренду имуществу:
    Дебет 2 401 20 223    Кредит 2 302 23 730
  4. Начислены доходы от возмещения коммунальных услуг (по условным арендным платежам):
    Дебет 2 205 35 560    Кредит 2 401 10 135
  5. Получены денежные средства за аренду тира:
    Дебет 2 201 11 510    Кредит 2 205 21 660
  6. Получены денежные средства на компенсацию коммунальных расходов:
    Дебет 2 201 11 510    Кредит 2 205 35 660

Учет доходов по условным арендным платежам комментирует Александр Опальский:

Обратите внимание! Показатели по счету 2 20521 560 будут отражаться в отчетности, в том числе годовой, до тех пор, пока не закончится срок аренды.

По дебету счета 0 20521 000 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» доходы будущих периодов по договорам аренды начислены на 1 января 2018 года на общую сумму арендной платы за весь период действия договора аренды.

Уменьшение показателя по счету 0 20521 000 надо отражать ежемесячно проводкой:

Дебет 2 20111 510    Кредит 2 20521 660 — получены денежных средства за аренду имущества (ежемесячно или по графику платежей).

Таким образом пользователи бюджетной бухгалтерской отчетности получат достоверную информацию о размере доходов учреждения от арендной платы за сданное имущество.

5. Что делать, когда закончится срок действия договора аренды?

Арендодателю нужно списать с 25 забалансового счета балансовую стоимость здания по окончании договора аренды. Одновременно в инвентарной карточке учета нефинансовых активов ф. 0504031 — отразить изменение данных о лице, ответственном за сохранность объекта, и сведения о местонахождении возвращенного объекта.

Рекомендации бухгалтеру: в связи с вступлением в силу СГС «Аренда», а также с учетом письма Минфина России № 02-07-07/83463 в учетной политике учреждения на 2018 год в отношении объектов учета аренды должны быть отражены:

  • счета в рабочем плане счетов для отражения объектов учета аренды;
  • применяемые способы амортизации относительно объектов учета аренды;
  • особенности применения первичных учетных документов при отражении операций по объектам учета аренды, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете;
  • порядок проведения инвентаризации объектов учета аренды.

Повышение квалификации для бухгалтера учреждения госсектора. Дистанционное обучение в Контур.Школе.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/1655

Операционная аренда в бюджетном и казенном учреждениях: примеры проводок

Аренда недвижимого имущества проводки в казенном учреждении

Бухгалтерам организаций госсектора экономики, которые в 2019 году заключат соглашения об операционной аренде в качестве передающей либо принимающей стороны, нужно будет учитывать эти факты хозяйственной жизни по правилам, сформулированным в федеральном стандарте. Мы рассказываем, что такое операционная аренда, какими признаками она характеризуется и какие объекты бухучета в связи с ней появляются.

Смотрите примеры бухгалтерских проводок по операционной аренде в госучреждениях в нашей статье.

Понятие «операционная аренда» в госучреждениях

В 2018 году вступил в силу федеральный стандарт «Аренда» (приказ Минфина от 31.12.2016 года № 258). Наиболее заметные новшества, введенные этим документом:

  • Передача имущества в безвозмездное пользование так же считается арендой, как и передача по договору имущественного найма;
  • Выделено две формы аренды: операционная и неоперационная (финансовая).

Операционная характеризуется двумя основными признаками, указанными в п. 12 СГС:

  1. Период временного использования имущества, установленный в договоре на дату его подписания, несопоставимо меньше, чем оставшийся срок полезного использования.
  2. Общий объем прописанной в соглашении арендной платы несоизмеримо ниже справедливой стоимости имущества на момент оформления арендных отношений.

Как отличить операционную аренду от неоперационной по стандарту Аренда, смотрите в таблице

Можно сделать вывод, что операционная аренда в учреждении – это операция, когда имущество просто предоставляется для использования на определенный срок, при этом не предусматривается последующий выкуп и прочее.

Примером операционной аренды в учреждении может служить передача им во временноепользование закрепленного в оперативном управлении земельного участка по согласованию с собственником (органом государственной власти).

Основные объекты учета при операционной аренде

При вступлении в арендные отношения у обеих сторон возникают новые объекты бухучета. Для арендодателя это:

  1. Регулярные (ежемесячные) доходы в виде арендных платежей, для учета которых предназначен счет 020521000.
  2. Доход от платы за пользование, который следует рассчитать за весь срок, обозначенный в договоре, и отнести на счет доходов будущих периодов 040140121.
  3. Расчеты по условным арендным платежам, представляющие собой ежемесячное начисление дохода на сумму затрат на содержание арендованного имущества по кредиту счета 040110135 в дебет счета 020535000.
  4. Отражение сведений об отданном в аренду имуществе на забалансе: на счете 25, если за пользование взимается плата, на счете 26, если временная передача безвозмездна.

Объект аренды остается на балансе учреждения, осуществляющего оперативное управление, не меняется и счет учета. В момент передачи выполняется операция внутреннего перемещения, когда изменяются аналитические показатели (подразделение или материально ответственное лицо). Начисление амортизации выполняется так же, как и до заключения договора.

Рассчитанные доходы предстоящих периодов уменьшаются на суммы текущих арендных выплат, признаваемых доходами текущего периода.

Эта операция выполняется ежемесячно или в соответствии с графиком платежей (например, ежеквартально). Балансодержатель несет расходы по содержанию объекта, которые возмещаются арендной платой.

Эти затраты (коммунальные услуги, содержание помещений и пр.) включаются в расходы текущего периода.

Если бюджетное учреждение выступает в качестве арендатора, у него возникают объекты учета:

  1. Право пользования имуществом, для учета которого введена новая группа счетов 011140000.
  2. На право пользования ежемесячно начисляется амортизация по счету 010440450.
  3. Расчеты по условным арендным платежам, которые выражаются в ежемесячном начислении расходов на аренду по кредиту счета 0302хх000 и дебету счета 0109 хх000 или 040120000.
  4. Обязательства по уплате арендных платежей, отражаемые по счету 030224000.

Условные арендные платежи – это переменная часть платы за пользование, которая не может быть выражена в твердой сумме и добавлена к арендной плате.

Эта часть является возмещением затрат по содержанию и определяется в процессе действия договора. Например, в договоре определено, что за аренду недвижимости арендатор перечисляет 10000 руб.

в месяц плюс коммунальные платежи, рассчитанные исходя из показателей приборов учета и действующих тарифов.

С 2018 года при заключении договора аренды на балансе арендатора появляется НФА, называемый правом пользования имущества. Стоимость этого НФА равна сумме арендных платежей за весь период действия контракта.

На право пользования начисляется амортизация на основании п.21 федерального стандарта. Выбирается способ расчета, который используется в бюджетной организации для начисления износа на аналогичные ОС.

Ежемесячная сумма амортизации равна сумме арендных платежей.

Подробнее про учет авансовых платежей по операционной аренды смотрите в рекомендациях Системы Госфинансы:

Примеры проводок по операционной аренде

Рассмотрим пример бухучета фактов хозяйственной жизни и проводки, сделанные при передаче в операционную аренду в бюджетном учреждении нежилого здания стоимостью 9800000 руб. на три года с оплатой 50000 руб. в месяц и компенсацией расходов за содержание. Эти расходы за коммунальные услуги за 1 месяц составили 10000 руб. Арендатор – коммерческая нефинансовая организация.

Д-тК-тСумма (руб.)Примечание
0101123100101123109800000.00внутреннее перемещение, изменены субконто аналитического учета (МОЛ)
0205215640401401211800000.00начислен предполагаемый доход от аренды за три предстоящих года
259800000.00внесены данные о переданном в аренду имуществе на забалансовый счет
02053556404011013510000.00начислен доход по условным арендным платежам
02011151002052166450000.00поступил первый платеж от арендатора
02011151002053566410000.00поступил первый платеж от арендатора по условным арендным платежам
04014012104011012150000.00доходы будущих периодов переведены в доходы текущего на сумму поступившего платежа
0401101210303047318333.33начислен НДС
050710121050410121600000.00прогнозируемые доходы от арендных поступлений в текущем году
050720121050420121600000.00– в следующем году
050730121050430121600000.00– в третьем году действия договора

При операционной аренде в казенном учреждении НДС не начисляется, потому что не возникает объекта налогообложения. Согласно ст. 146 НК РФ, услуги, оказываемые казенными учреждениями, не облагаются НДС. Подробные разъяснения даются в письме Минфина РФ от 11.07.2017 года № 03-07-11/43774.

В нем говорится, что операционная аренда в казенном учрежденииэто оказываемая услуга, к ней применяются те же налоговые преференции, что и к другим. По окончании действия договора аренды нужно будет снова сделать внутреннее перемещение по счету 010112310, изменив аналитику.

Регионы и муниципалитеты сдают имущество казны в аренду, в том числе коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям. Как в этом случае учитывать объекты — на счете 108 00 или переводить их на забалансовые счета — смотрите в статье журнала Казенные учреждения

Рассмотрим пример, когда в роли арендодателя коммерческая нефинансовая организация, а в роли арендатора – бюджетное учреждение. Ниже приведены проводки, которые должны появиться в учете этого учреждения.

Д-тК-тСумма (руб.)Примечание
0111423510302247341800000.00признано право пользования объектом недвижимости (нежилым помещением)
01097022401044245150000.00начислена амортизация права пользования за первый месяц в сумме ежемесячного платежа
03022483402011161050000.00перечислен арендный платеж за первый месяц
01096022303022373410000.00начислены расходы по условным арендным платежам (плата за коммунальные услуги)
03022383402011161010000.00перечислена арендодателю сумма за коммунальные услуги
050610224050211224600000.00приняты обязательства по операционной аренде в текущем году
050620224050221224600000.00– в следующем году
050630224050231224600000.00– в третьем году действия договора

По завершении договора аренды нужно списать объект НФА с баланса бюджетного учреждения – арендатора на счет начисления амортизации.

Д-т 010442451    К-т 011142351   1800000 руб.

Если выполнены все требования федерального стандарта, право пользование к окончанию срока действия договора будет полностью амортизировано, финансового результата при списании не возникнет.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/103189-qqq-01-17-operatsionnaya-arenda-v-gosuchrejdeniyah

Бюджетный учет: как организовать учет зданий и помещений

Аренда недвижимого имущества проводки в казенном учреждении

В случае со зданиями, строениями, сооружениями и помещениями правильно определить инвентарный объект бывает непросто. И здесь важно ориентироваться на несколько правил:

  • инвентарная единица — это отдельно стоящее здание или целый комплекс построек, возведенных на едином фундаменте, которые выполняют одну или несколько общих функций; 
  • примыкающие здания с разными функциями — это разные объекты;
  • если вспомогательные строения обеспечивают эксплуатацию основного здания, они считаются его частью;
  • всевозможные надворные постройки, заборы и иные сооружения, которые обеспечивают работу нескольких зданий или имеют самостоятельное назначение (гараж, летняя кухня), учитываются как отдельные объекты.

Например, отдельно стоящая баня — это строение с самостоятельным назначением, отдельный объект учета. А вот помещение для хозяйственного инвентаря сотрудников учреждения является вспомогательным, обеспечивает эксплуатацию конкретного здания, поэтому бухучет не выделяет его как самостоятельное помещение.

Каждому вновь поступившему объекту бухгалтер присваивает индивидуальный инвентарный номер. Он сохраняется на протяжении всего срока эксплуатации здания/помещения данным учреждением. Структуру номеров, логику их присвоения объектам учреждение вправе придумать самостоятельно.

Группы объектов недвижимости по их назначению определяет Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Предназначенные для проживания человека здания/помещения разных типов считаются жилыми.

Нежилые объекты — это административные, промышленные, обслуживающие здания, в том числе гаражи и складские помещения. В этом бюджетный учет ничем не отличается от учета в коммерческих предприятиях.

Какой ОКОФ применять

Опираясь на ОКОФ, бухгалтер определяет срок полезного использования объекта и рассчитывает ежемесячную амортизацию. В 2017 году Минфин России серьезно изменил структуру классификатора (письмо от 27.

12.16 № 02-07-08/78243), некоторые позиции ведомство удалило вовсе или заменило обобщающими понятиями. Изменился и вид кодировки основных средств.

Прежний код состоял из 9 цифр вида ХХ ХХХХХХХ, например:

11 0000000 Здания (кроме жилых):

  • 11 0001000 Здания, кроме жилых, не включенные в другие группировки
  • 11 4521000 Здания топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий

Новые коды имеют иную структуру — ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ. Для сравнения приведем  классификацию некоторых зданий по новому ОКОФ:

Пятая группа (имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно)

Здания

Здания (кроме жилых)

Сборно-разборные и передвижные здания

Жилища

Здания жилые общего назначения

Жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные

Новый ОКОФ применяется только для зданий, сооружений и помещений, которые введены в эксплуатацию и поставлены на учет после 1 января 2017 года. Пересматривать группы ранее полученного имущества не надо, для них сохраняется прежняя классификация.

Ключевые принципы учета

Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н  уточняет, как формировать номера счетов по основным средствам. Для синтетического учета в Плане счетов бюджетного учета выделен счет 010100000 «Основные средства» и два субсчета: 

  • 010111000 «Жилые помещения»;
  • 010112000 «Нежилые помещения».

Любое движение основных средств: поступление, внутреннее перемещение, перестройка, списание и пр. — учреждение оформляет типовыми первичными формами (о них см. ниже), в том числе специальными, предназначенными только для зданий и сооружений (приказ Минфина РФ от 30.03.15 № 52Н).  Документы составляются в двух экземплярах, один из которых оставляет у себя МОЛ, а второй забирает бухгалтерия.

Как принять здание к учету

Учреждения, как правило, не являются собственниками имущества, а только распоряжаются им на правах оперативного управления в соответствии с назначением имущества, целями своей деятельности и заданиями собственника, то есть учредителя.

Инструкция № 157н диктует строгое правило: объекты недвижимости принимать и снимать с учета можно только на основании первичных форм с обязательным приложением регистрационных документов (свидетельства о регистрации права собственности или права оперативного управления (выписка из ЕГРП).

А значит, принимая здание или помещение к учету, руководитель учреждения и бухгалтер прежде всего уточняют условия передачи имущества (аренда, хранение и пр.). Эти условия должны быть где-то зафиксированы: в отдельном письме или в акте приема-передачи собственник указывает, что до регистрации права оперативного управления недвижимость переходит в безвозмездное пользование учреждению.

Когда статус объекта уже уточнен, бухгалтерия может применять соответствующую норму Инструкции № 157н.

Если учреждение планирует использовать имущество до того, как зарегистрирует свое право на оперативное управление, оно составляет договор безвозмездного пользования и ставит объект на учет на забалансовый счет 01 (п. 333 Инструкции № 157н).

Организации госсектора, принимающие недвижимость, должны помнить, что ни один из объектов не может числиться в балансовом учете двух учреждений.

операции

Дебет

Кредит

До государственной регистрации объекта недвижимости

Подписан акт приема-передачи на основании распорядительного акта собственника

01

Отражены расходы на коммунальные услуги

0 401 20 223

0 302 23 730

После государственной регистрации объекта недвижимости

С забалансового учета списан объект на основании государственной регистрации прав на недвижимое имущество

01

Основное средство принято к учету по факту государственной регистрации прав на недвижимое имущество:

на сумму балансовой стоимости

0 101 1х 310

0 210 06 660

0 401 10 180

на сумму начисленной амортизации

0 210 06 560

0 401 10 180

0 104 1х 410

При поступлении объектов недвижимости руководитель или уполномоченный им сотрудник подписывает форму 0306030 «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», к которой присоединяются документы о государственной регистрации прав. Если речь идет о перемещении объекта от одного материально ответственного лица другому в рамках одно и того же учреждения — форму 0306032 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

Для бухгалтерии акт приема-передачи вместе с технической документацией на объект — основание составить инвентарную карточку или внести запись об изменениях в уже имеющуюся. Бухгалтер оформляет инвентарные карточки на каждый из инвентарных номеров и регистрирует их в специальной описи.

Как в бухучете отразить модернизацию

Балансовая стоимость основных средств складывается из их первоначальной стоимости и затрат на производимые изменения, что особенно актуально для зданий, сооружений и помещений, которые часто реконструируются, достраиваются и пр.

Эти изменения увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате произведенных операций улучшаются основные нормативные показатели: эффективность использования, срок эксплуатации и пр.

Балансовая стоимость поменяется и в случае переоценки объектов (приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н).

Разницу в балансовой стоимости, изменение первоначальной стоимости и технических характеристик ОС бухгалтеру следует отразить в той же форме 0306002 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств».

Как списать здание

В число наиболее частых причин для списания зданий и помещений входят:

  • моральный и физический износ объекта, нецелесообразность дальнейшей эксплуатации и/или неэффективность его восстановления;
  • передача объекта недвижимости другому учреждению, органу государственной власти или местного самоуправления;
  • ликвидация объекта в результате аварии, во время стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Все случаи выбытия/списания объектов перечислены в п. 51 Инструкции № 157н.

Вместе со стоимостью имущества с балансового учета списывается и сумма начисленной амортизации. Сделать это можно только на основании решения собственника объекта и акта, заверенного руководителем учреждения. До окончания всех мероприятий по ликвидации/списанию объекта недвижимости бухгалтерия не может производить какие-либо операции.

Как отразить выбытие таких основных средств в бухучете, зависит от основания списания и типа учреждения. Казенные учреждения опираются на Инструкцию № 162н, бюджетные учреждения — на Инструкцию № 174н, автономные — на Инструкцию № 183н.

Казенное учреждение

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Продажа, недостача, хищение, физический и моральный износ

1 104 1х 410
1 401 10 172

1 101 1х 410

0 104 1х 410
0 401 10 172

0 101 1х 410

0 104 1х 000
0 401 10 172

0 101 1х 000

Уничтожение, разрушение, приведение в негодность вследствие стихийных бедствий

1 104 1х 410
1 401 20 273

1 101 1х 410

0 104 1х 410
0 401 20 273

0 101 1х 410

0 104 1х 000
0 401 20 273

0 101 1х 000

Пример. Наводнение разрушило секцию здания МКУ «Петровская библиотека», учредитель принял решение списать пришедшее в негодность здание. Балансовая стоимость ОС — 3 200 000 рублей, сумма амортизации к моменту разрушения — 1 300 000 рублей.

Хозяйственные операции по списанию объекта:

операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списание начисленной амортизации здания

1 104 12 410

1 101 12 410

1 300 000

Списание остаточной стоимости здания

1 401 20 273

1 101 12 410

1 900 000

При выбытии основных средств бухгалтер заполняет один из документов:

  • форму 0306003 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
  • форму 0306033 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Что проверяет инвентаризационная комиссия

Одна из важных составляющих учета зданий и помещений — своевременная инвентаризация. Порядок проведения подробно изложен в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49) и других нормативных актах.

Специально созданная руководителем учреждения комиссия осматривает объекты и заносит полученные данные по их наличию и состоянию в инвентаризационные описи. Комиссия также проверяет, в каком объеме представлена техническая документация на объект, правильно ли ведутся инвентарные карточки, описи и книги, законно ли учреждение использует недвижимость.

Руководителю учреждения и бухгалтеру следует отнестись к инвентаризации зданий сооружений и помещений внимательно.

Впрочем, этот совет касается и остальных этапов работы с недвижимостью, ведь она составляет значительную долю в активах учреждений.

Ошибки в учете, некорректное начисление амортизации может повлечь нарушения в финансовой отчетности и привести к серьезным штрафам со стороны контролирующих органов.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2017/9/12674

ПравоДискурс
Добавить комментарий